Požymiai, bylojantys apie tai, jog užsienio valstybėje įsteigta įmonė turi nuolatinę buveinę Norvegijoje.
Nuolatinės buveinės sąvoka yra apibrėžta Sutartyje dėl pajamų ir kapitalo dvigubo apmokestinimo ir fiskalinių pažeidimų išvengimo, sudarytoje tarp Lietuvos Respublikos ir Norvegijos Karalystės. Ši sąvoka yra naudojama nustatant, kurioje iš minimų valstybių turi būti apmokestinamas įmonių, įsteigtų vienoje iš jų, tačiau vykdančių veiklą ir kitoje, pelnas. Sutartyje yra vadovaujamasi nuostata, jog pelnas, gautas iš veiklos, kurią įmonė vykdo per kitoje valstybėje esančią jos nuolatinę buveinę, turi būti apmokestinamas tik toje kitoje valstybėje, ir yra įvardinti požymiai, bylojantys apie tai, jog tokios įmonės veikla ar jos dalis kitoje valstybėje yra vykdoma per ten esančią nuolatinę buveinę.
Aplinkybės, kurios lemia tokių požymių buvimą (ar nebuvimą) yra: įmonės kitoje valstybėje vykdomos veiklos rūšis ir trukmė, įmonės komercinės-ūkinės veiklos vietos egzistavimo kitos valstybėje faktas ir jos paskirtis, atstovavimo įmonę santykiuose su užsakovais kitoje valstybėje principas bei įmonės vadovybės buvimo (rezidavimo) vieta.
Taigi, jeigu yra požymių, bylojančių apie tai, jog:
- užsienio valstybės įmonės vadovybės nuolatinė buvimo (rezidavimo) vieta yra Norvegijoje, arba
- Norvegijoje ji turi biurą, dirbtuvę, gamyklą, kasyklą ar naudingų iškasenų gavybos vietą (telkinį) ir pan., arba
- Norvegijoje ji atlieka statybos, surinkimo ar montavimo darbus ir toks projektas tęsiasi ilgiau nei 6 mėn., arba
- Norvegijoje ji veikia per vietinį brokerį, įgaliotinį ir kitą atstovą, kurio visa ar beveik visa veikla atliekama jos vardu,
- Norvegijoje ji turi biurą, dirbtuvę, gamyklą, kasyklą ar naudingų iškasenų gavybos vietą (telkinį) ir pan., arba
- Norvegijoje ji atlieka statybos, surinkimo ar montavimo darbus ir toks projektas tęsiasi ilgiau nei 6 mėn., arba
- Norvegijoje ji veikia per vietinį brokerį, įgaliotinį ir kitą atstovą, kurio visa ar beveik visa veikla atliekama jos vardu,
tai yra laikoma, jog tokia užsienio valstybės įmonė Norvegijoje turi nuolatinę buveinę, ir šios įmonės pelnas, gautas iš per jos nuolatinę buveinę Norvegijoje vykdomos veiklos, yra apmokestinamas pagal Norvegijos Karalystės įstatymus.
Atsiradus užsienio valstybės įmonės nuolatinės buveinės Norvegijoje požymiams, pagal Norvegijos vidaus mokesčių įstatymus yra apmokestinamas ne tik pelnas, gautas iš veiklos, vykdomos per ten esančią įmonės nuolatinę buveinę, bet ir - tos įmonės darbuotojų atlygis už darbą, gautas jų darbo tokioje nuolatinėje buveinėje metu (nors jokia reali nuolatinė buveinė, pvz., įmonės struktūrinis padalinys Norvegijoje, ir nebūtų oficialiai įregistruota).
Nors pats faktas, kad užsienio valstybės įmonė (pvz., Lietuvoje įsteigta UAB) yra įregistravusi NUF, nesukuria pagrindo konstatuoti, jog tokia įmonė Norvegijoje turi nuolatinę buveinę, tačiau, jeigu atsižvelgiant į faktines aplinkybes, darytina išvada, jog tokia įmonė visą savo veiklą ar jos dalį Norvegijoje vykdo per ten esančią nuolatinę buveinę, pelnas, gautas iš tokios veiklos turi būti apmokestinamas tik Norvegijoje. Ir atvirkščiai, užsienio valstybės įmonės pelnas, gautas iš analogiškos veiklos, bet ne per nuolatinę buveinę Norvegijoje, yra apmokestinamas tik toje valstybėje, kurioje ši įmonė yra įsteigta.
Vadinasi, atsižvelgiant į faktines aplinkybes, yra galimi trys Norvegijoje gauto užsienio valstybės įmonės pelno apmokestinimo atvejai: a) kuomet visas pelnas yra apmokestinamas Norvegijoje, b) kuomet dalis pelno yra apmokestinama Norvegijoje ir likusi dalis - valstybėje, kurioje įmonė yra įsteigta, ir c) kuomet visas pelnas yra apmokestinamas valstybėje, kurioje įmonė yra įsteigta.
Vadinasi, atsižvelgiant į faktines aplinkybes, yra galimi trys Norvegijoje gauto užsienio valstybės įmonės pelno apmokestinimo atvejai: a) kuomet visas pelnas yra apmokestinamas Norvegijoje, b) kuomet dalis pelno yra apmokestinama Norvegijoje ir likusi dalis - valstybėje, kurioje įmonė yra įsteigta, ir c) kuomet visas pelnas yra apmokestinamas valstybėje, kurioje įmonė yra įsteigta.
Taigi, jeigu Lietuvoje įsteigta įmonė pagal rangos ar paslaugų sutartis į Norvegiją komandiruoja darbuotojus, tai Norvegijoje bus apmokestinama tik ten egzistuojančiai įmonės nuolatinei buveinei priskiriama gauto pelno dalis. Jeigu į Norvegiją komandiruojant darbuotojus įmonės veikla nėra vykdoma per nuolatinę buveinę Norvegijoje (kitaip tariant, jeigu nėra jokių nuolatinės buveinės atsiradimo Norvegijoje požymių), visas iš tokios veiklos Norvegijoje gautas pelnas bus apmokestinamas Lietuvoje.
Nuolatinės buveinės nustatymo tikslais 6 mėn. laikotarpis kiekvienam statybos, surinkimo ar montavimo darbų projektui yra skaičiuojamas atskirai, tačiau jeigu tokie projektai:
- yra komerciškai ir geografiškai tarpusavyje susiję, arba
- yra tarpusavyje susiję geografiškai ir juose yra atliekamas tokios pačios rūšies darbas, arba
- yra vieningo projekto sudedamosios dalys (nors projektai ir nėra tarpusavyje susiję geografiškai),
- yra tarpusavyje susiję geografiškai ir juose yra atliekamas tokios pačios rūšies darbas, arba
- yra vieningo projekto sudedamosios dalys (nors projektai ir nėra tarpusavyje susiję geografiškai),
nepriklausomai nuo to, ar jie yra vykdomi tuo pačiu ar skirtingu laiku, ištisai ar su pertraukomis, visi kartu jie yra laikomi vienu projektu, į kurio trukmę yra įskaičiuojamas ir visų pertraukų laikas (6 mėn. laikotarpis skaičiuojamas nuo faktinės darbų pradžios dienos iki galutinio darbų užbaigimo ar visiško jų sustabdymo dienos).
Jeigu projektas trunka ilgiau kaip 6 mėn., tai yra laikoma, kad jis tampa nuolatine buveine nuo pat pirmos darbų atlikimo dienos.
Jeigu projektas trunka ilgiau kaip 6 mėn., tai yra laikoma, kad jis tampa nuolatine buveine nuo pat pirmos darbų atlikimo dienos.
Šie užsienio valstybės įmonės nuolatinės buveinės atsiradimo kitoje valstybėje atvejai yra išsamiai išaiškinti Ekonominio bendradarbiavimo ir plėtros organizacijos parengtos Modelinės dvigubo apmokestinimo išvengimo konvencijos komentaruose, praplečiant dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyse naudojamą nuolatinės buveinės apibrėžimą (5 straipsnio komentarai, angliškai - "Commentary on Article 5").
Nustatant, ar užsienio valstybės įmonė (pvz., Lietuvoje įsteigta UAB) turi nuolatinę buveinę kitoje valstybėje (pvz., Norvegijoje), būtina vadovautis tiek dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatomis, tiek Modelinės dvigubo apmokestinimo išvengimo konvencijos komentarais. Komentarų tekstą (anglų kalba) galite rasti spustelėję nuorodą: http://www.oecd.org/berlin/publikationen/43324465.pdf
Užsienio valstybės įmonės nuolatinės buveinės atsiradimo Lietuvoje požymius analogiškai aiškina ir Valstybinė mokesčių inspekcija savo bendrame komentare. Siekiant susidaryti teisingą nuomonę apie nuolatinės buveinės sampratą, siūloma susipažinti su šiuo komentaru, kurio tekstą rasite čia:
| VMI komentaras dėl nuolatinės buveinės |
© Andramus | NAUDINGOS NUORODOS | ORAI NORVEGIJOJE | NORVEGIJOS ŽEMĖLAPIS
Kopijuoti, naudoti, platinti, atkurti puslapyje esančią informaciją ar jos turinį be raštiško svetainės savininko sutikimo DRAUDŽIAMA.
Kopijuoti, naudoti, platinti, atkurti puslapyje esančią informaciją ar jos turinį be raštiško svetainės savininko sutikimo DRAUDŽIAMA.
